加強會計誠信建設(shè) 完善社會信用體系

——新會計法系列解讀之七

十四屆全國人大常委會第十次會議表決通過《關(guān)于修改〈中華人民共和國會計法〉的決定》,首次將信用記錄寫入會計法,在第四十七條中增加“因違反本法規(guī)定受到處罰的,按照國家有關(guān)規(guī)定記入信用記錄。”

新增本條規(guī)定是順應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展新形勢新變化,全面貫徹落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于推進社會信用體系建設(shè)決策部署的具體舉措,為加強會計誠信建設(shè),推動信用記錄互聯(lián)互通提供了堅實的法律基礎(chǔ),有利于嚴格會計人員自我約束,進一步提升會計信息質(zhì)量,推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

一、提高政治站位,深刻理解會計誠信建設(shè)的重要意義

誠信是社會和諧的基石和重要特征,也是市場經(jīng)濟健康運行的根本要求。會計工作是經(jīng)濟建設(shè)的一項基礎(chǔ)工作,會計誠信是經(jīng)濟建設(shè)的重要基礎(chǔ)。當(dāng)前,我國進入新發(fā)展階段,會計工作面臨機遇和挑戰(zhàn),有必要進一步推進會計信用體系建設(shè),弘揚誠信文化,營造行業(yè)誠信氛圍、助力會計行業(yè)和經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展。

(一)加強會計誠信建設(shè)是貫徹黨中央決策部署的重要舉措。習(xí)近平總書記高度重視誠信建設(shè),在黨的二十大報告中指出“弘揚誠信文化,健全誠信建設(shè)長效機制”,并曾對注冊會計師行業(yè)作出要“緊緊抓住服務(wù)國家建設(shè)這個主題和誠信建設(shè)這條主線”的重要批示,為會計誠信建設(shè)提供了根本遵循。黨的二十屆三中全會《決定》在完善市場經(jīng)濟基礎(chǔ)制度主要任務(wù)中,明確提出“健全社會信用體系和監(jiān)管制度”。中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》,強調(diào)誠信建設(shè)在健全財會監(jiān)督體系方面的作用,要求“加強行業(yè)誠信建設(shè),健全行業(yè)誠信檔案,把誠信建設(shè)要求貫穿行業(yè)管理和服務(wù)工作各環(huán)節(jié)”“強化行業(yè)日常監(jiān)管和信用管理,堅決清除害群之馬”。新會計法的出臺,進一步夯實了會計行業(yè)推動社會信用體系建設(shè)的制度基礎(chǔ),明確了會計信用監(jiān)管和誠信建設(shè)的主要方向。因此,持續(xù)加強會計誠信建設(shè),健全會計信用體系,是深入貫徹落實黨的二十屆三中全會精神,推動有效市場和有為政府良性互動的重要舉措。

(二)加強會計誠信建設(shè)是維護市場經(jīng)濟秩序的必然要求。二十屆三中全會《決定》指出,必須更好發(fā)揮市場機制作用,創(chuàng)造更加公平、更有活力的市場環(huán)境,實現(xiàn)資源配置效率最優(yōu)化和效益最大化。會計信息是經(jīng)濟發(fā)展的“晴雨表”,高質(zhì)量會計信息是引導(dǎo)資源有效配置的基本保障,也是宏觀經(jīng)濟決策的重要依據(jù)。投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者,以及社會公眾和政府都需要真實、可靠的會計信息為其合理決策提供支持。作為通用商業(yè)語言,會計在整個經(jīng)濟運行和經(jīng)濟管理中的基礎(chǔ)性作用,必然要求會計人員誠實守信、客觀公正。然而,財務(wù)造假、會計信息失真等問題一直時有發(fā)生,不僅損害投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者利益,有些甚至帶來嚴重經(jīng)濟后果。6月,國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)證監(jiān)會、公安部、財政部等6部門《關(guān)于進一步做好資本市場財務(wù)造假綜合懲防工作的意見》提出要堅決打擊和遏制重點領(lǐng)域財務(wù)造假,并要求加強聯(lián)合懲戒與社會監(jiān)督,強化失信約束。加強會計誠信建設(shè),強化自律約束,有助于從源頭上防范財務(wù)造假,將失信行為記入信用記錄,增強警示震懾,有助于提高違法成本,優(yōu)化行業(yè)生態(tài),是維護投資者合法利益和正常市場經(jīng)濟秩序的現(xiàn)實要求。

(三)加強會計誠信建設(shè)是發(fā)揮會計職能作用的基礎(chǔ)保障。會計的發(fā)展歷史表明,會計的內(nèi)涵與外延是隨著社會發(fā)展和經(jīng)濟管理的需要不斷拓展的。核算與監(jiān)督是會計的傳統(tǒng)職能,在新的發(fā)展階段,會計正在以數(shù)字技術(shù)為支撐,形成對內(nèi)提升單位管理水平和風(fēng)險管控能力、對外服務(wù)財務(wù)管理和宏觀經(jīng)濟治理的會計職能拓展新格局。會計在有效實施企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、風(fēng)險管理、提高管理水平和經(jīng)濟效益,在服務(wù)政府預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、債務(wù)管理、績效管理,在為可持續(xù)發(fā)展提供信息支撐,在評估國家宏觀經(jīng)濟運行和財政稅收政策效果等方面將發(fā)揮越來越重要的基礎(chǔ)作用。這就更需要會計人員誠實守信,保證會計信息的真實、可靠、完整,為我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展建設(shè)高質(zhì)量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。

二、堅持探索創(chuàng)新,不斷推進會計誠信建設(shè)的深度實踐

近年來,財政部堅決貫徹落實黨中央、國務(wù)院有關(guān)決策部署,加強頂層設(shè)計,通過完善法律法規(guī)、樹立道德標(biāo)準、深化教育引導(dǎo)和加大懲戒力度等方式,持續(xù)推動行業(yè)誠信建設(shè),取得顯著成效。

(一)持續(xù)建章立制,夯實會計誠信建設(shè)的法治基礎(chǔ)。法律法規(guī)體現(xiàn)鮮明價值導(dǎo)向,會計法律法規(guī)直接影響人們對會計行業(yè)核心價值的認知認同和自覺踐行。在推動會計法修改、注冊會計師法修訂工作中,財政部重視并堅持將會計誠信要求體現(xiàn)到相關(guān)法律條款中,以將其轉(zhuǎn)化為具有剛性約束力的法律規(guī)定。2022年11月向社會公開征求意見的社會信用體系建設(shè)法將會計作為商務(wù)誠信建設(shè)重點領(lǐng)域之一。同時,財政部先后制定印發(fā)了《關(guān)于加強會計人員誠信建設(shè)的指導(dǎo)意見》、《注冊會計師行業(yè)誠信建設(shè)綱要》,在《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》和《會計行業(yè)人才發(fā)展規(guī)劃(2021—2025年)》中將“加強會計誠信建設(shè)”作為“十四五”時期的一項重點任務(wù)積極推進。相關(guān)法律的建立健全和有關(guān)政策的制定發(fā)布,為建立會計信用記錄、提高行業(yè)誠信水平提供了有力支撐。

(二)完善道德標(biāo)準,強化對誠信品質(zhì)的價值認同。以核心價值構(gòu)建職業(yè)道德規(guī)范,是強化道德認同、指引道德實踐的重要手段。黨的十九大報告明確要求“深入實施道德建設(shè)工程,推進社會公德、職業(yè)道德、家庭美德、個人品德建設(shè)”。黨的二十大報告進一步提出,“實施公民道德建設(shè)工程,弘揚中華傳統(tǒng)美德”。2023年1月,財政部印發(fā)《會計人員職業(yè)道德規(guī)范》,提出以“堅持誠信、守法奉公”“堅持準則、守責(zé)敬業(yè)”“堅持學(xué)習(xí)、守正創(chuàng)新”(以下簡稱“三堅三守”)為核心表述的職業(yè)道德要求。《規(guī)范》印發(fā)后,財政部組織各地區(qū)、各有關(guān)部門和單位開展了形式多樣的宣傳學(xué)習(xí)活動,“三堅三守”成為會計人員耳熟能詳?shù)脑~匯,逐漸入腦入心 。此外,2020年12月中國注冊會計師協(xié)會修訂發(fā)布《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》和《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則》,以順應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展對注冊會計師誠信和職業(yè)道德水平提出的更高要求,進一步提升審計質(zhì)量。

(三)深化教育引導(dǎo),引領(lǐng)會計行業(yè)樹立誠信之風(fēng)。一是注重以德育人。把誠信要求體現(xiàn)在課程體系和教學(xué)內(nèi)容中,使傳授知識過程成為道德教化過程。2023年《會計專業(yè)學(xué)位類別簡介及其博士、碩士學(xué)位基本要求》將恪守職業(yè)道德作為培養(yǎng)目標(biāo)之一和獲得學(xué)位應(yīng)具備的基本素質(zhì),要求培養(yǎng)單位加強對學(xué)生的誠信教育和職業(yè)道德培養(yǎng)。將《商業(yè)倫理與會計職業(yè)道德》列為會計碩士專業(yè)學(xué)位研究生教育的核心課程。二是注重評價引導(dǎo)。將會計職業(yè)道德納入會計專業(yè)技術(shù)資格考試大綱和職稱評價基本標(biāo)準條件,在各級各類高端會計人才培養(yǎng)項目中,將職業(yè)道德水平作為選拔的重要標(biāo)準,充分發(fā)揮考試評價對人才培養(yǎng)使用的指引作用。三是注重持續(xù)提升。2022年12月財政部印發(fā)《會計人員繼續(xù)教育專業(yè)科目指南》,將“會計職業(yè)道德”列為專業(yè)科目之一,把商業(yè)倫理與會計職業(yè)道德、信用建設(shè)與會計誠信,嚴重會計失信行為、財務(wù)造假與會計舞弊典型案例分析等作為會計人員繼續(xù)教育重點學(xué)習(xí)內(nèi)容。四是注重模范引領(lǐng)。1990年以來財政部先后10次依法組織開展了全國先進會計工作者評選表彰活動,共有1299人被評為全國先進會計工作者,極大地激勵了廣大會計人員崇尚誠信、依法理財、銳意創(chuàng)新、敬業(yè)奉獻的工作熱情。

(四)加大懲戒力度,有效提升會計行業(yè)治理水平。誠信建設(shè)既要靠教育引導(dǎo),也要靠有效治理。近年來,財政部堅持“強穿透、堵漏洞、用重典、正風(fēng)氣”,從嚴從重查處影響惡劣的財務(wù)舞弊、會計造假案件,強化對相關(guān)責(zé)任人的追責(zé)問責(zé)。同時,聚焦行業(yè)突出問題,對會計師事務(wù)所持續(xù)開展“無證經(jīng)營”“掛名執(zhí)業(yè)”“網(wǎng)售報告”“超能力執(zhí)業(yè)”四類違法違規(guī)行為專項整治工作;對代理記賬機構(gòu)持續(xù)開展“無證經(jīng)營”“虛假承諾”兩類違法違規(guī)行為專項整治工作,加大典型案例曝光力度,困擾行業(yè)多年的痼疾頑瘴初步得到遏制,會計行業(yè)呈現(xiàn)出新氣象新面貌。

(五)利用信息技術(shù),不斷加強會計管理平臺建設(shè)。加快推進信用信息系統(tǒng)建設(shè),完善會計信用信息的記錄、整合和應(yīng)用是形成信用獎懲機制的基礎(chǔ)和前提。財政部建設(shè)開通了注冊會計師行業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管平臺、全國代理記賬行業(yè)監(jiān)管服務(wù)平臺,啟動建設(shè)全國會計人員統(tǒng)一服務(wù)管理平臺,推動實現(xiàn)中介機構(gòu)和從業(yè)人員的全生命周期管理,同時設(shè)置了諸如行業(yè)監(jiān)管、分析預(yù)警、信用信息采集等模塊。依托這三個平臺,我們正在推動實現(xiàn)會計師事務(wù)所及其從業(yè)人員、代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員、單位會計人員信用信息的歸集、共享和使用,通過信息化管理手段,實現(xiàn)會計和其他領(lǐng)域信用信息之間的互聯(lián)互通、共治共享。

三、立足改革需要,多管齊下促進會計誠信建設(shè)實現(xiàn)新突破

目前,我國會計誠信建設(shè)已從打基礎(chǔ)、建框架、促應(yīng)用向健全基本制度、深化應(yīng)用創(chuàng)新轉(zhuǎn)變,財政部將認真貫徹落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于社會信用體系建設(shè)決策部署,進一步完善制度安排,健全治理機制,加大教育宣傳和實踐養(yǎng)成,切實推動會計誠信建設(shè)融入新時代、取得新突破。

(一)健全法規(guī)制度,提升會計誠信建設(shè)法治化規(guī)范化水平。

新會計法為推進會計誠信建設(shè)提供了法律保障,財政部將以此為契機進一步加強相關(guān)制度建設(shè),為完善以信用為基礎(chǔ)的監(jiān)管機制提供支撐。一是完善守信激勵制度,完善會計人員管理辦法、會計專業(yè)技術(shù)資格管理制度、會計先進工作者評選表彰制度等,將誠信執(zhí)業(yè)情況作為會計人員選拔考核重要標(biāo)準、職稱評審重要條件、表彰獎勵重要依據(jù)。二是建立失信懲戒制度,加快制定《注冊會計師行業(yè)嚴重失信主體名單管理辦法》等,將嚴重違法失信單位和人員納入失信聯(lián)合懲戒對象名單,依法依規(guī)實施聯(lián)合懲戒。三是建立信用信息管理制度,研究制定《會計信用記錄管理辦法》,明確會計信用信息的范圍、提供、收集、記錄等要求,加強會計信用信息安全管理。

(二)堅持治理推動,構(gòu)建共治共享會計信用體系。

按照社會信用體系建設(shè)的總體部署,扎實推進會計信用體系與社會信用體系各方面各環(huán)節(jié)深度融合,與社會信用體系建設(shè)同向發(fā)力、同步推進。一是加強信息化平臺建設(shè),全面記錄單位會計人員、會計師事務(wù)所及其從業(yè)人員、代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的信用信息情況,建立健全標(biāo)準統(tǒng)一、權(quán)威準確的會計信用記錄。二是推動信用信息共享應(yīng)用,與全國信用信息共享平臺實現(xiàn)互聯(lián)互通、數(shù)據(jù)共享。支持行業(yè)協(xié)會開展會計信用評價工作,加強評價結(jié)果應(yīng)用,提升共享質(zhì)效。三是構(gòu)建協(xié)同監(jiān)管機制,加強會計領(lǐng)域信用監(jiān)管的系統(tǒng)性、協(xié)同性,會同有關(guān)部門做好信用管理制度的相互銜接,實現(xiàn)行政審批、財會監(jiān)督和執(zhí)法信息的數(shù)據(jù)共享,推進信用分級分類監(jiān)管,對違法失信行為進行精準打擊;綜合運用行政監(jiān)管、市場約束、行業(yè)自律、社會監(jiān)督等多種方式手段,形成監(jiān)管合力,提升監(jiān)管效能。

(三)加大誠信教育,形成風(fēng)清氣正行業(yè)氛圍。

誠信教育是提高會計人員誠信意識、推動會計誠信高質(zhì)量發(fā)展的重要支撐,財政部將進一步充實誠信教育內(nèi)容,將誠信教育貫穿會計人員職業(yè)發(fā)展全過程。一是強化會計誠信教育體系。將會計誠信作為重要內(nèi)容,持續(xù)完善會計專業(yè)學(xué)位核心課程指南、會計人員繼續(xù)教育專業(yè)科目指南。加強會計誠信教育與高等教育、會計人員繼續(xù)教育、會計資格考試的結(jié)合,不斷地對會計從業(yè)人員進行會計誠信觀念的灌輸,教育引導(dǎo)會計人員增強會計誠信意識。二是完善會計人才評價標(biāo)準。健全會計人才評價標(biāo)準,既強調(diào)對專業(yè)勝任能力的評價,更突出對會計人才品德的評價,堅持憑能力、實績、貢獻評價人才。對會計人才品德的評價充分體現(xiàn)會計人才誠實守信、遵紀守法等基本職業(yè)素養(yǎng)。三是加強誠信教育基地建設(shè)。充分發(fā)揮國家會計學(xué)院、會計行業(yè)組織在會計誠信教育方面的重要作用,落實立德樹人根本任務(wù),大力弘揚會計誠信文化。

(四)加強理論研究,促進誠信研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用。

理論是實踐的先導(dǎo),加強新時期會計誠信建設(shè)需要符合新時代發(fā)展要求的誠信理論支撐。一是構(gòu)建具有中國特色的會計誠信理論體系。樹立大歷史觀,從推進中國式現(xiàn)代化的歷史進程看待和研究新時代會計誠信,結(jié)合我國國情和特點,在守正創(chuàng)新中形成具有中國特色的會計誠信理論體系。二是將誠信實踐創(chuàng)新總結(jié)上升為理論。積極引導(dǎo)和支持加強會計誠信理論和實務(wù)研究,深入挖掘會計誠信建設(shè)鮮活實踐,形成一批有分量有價值的研究成果,為會計誠信建設(shè)和信用監(jiān)管提供學(xué)理支撐。三是加強理論研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用。注重將優(yōu)秀理論成果轉(zhuǎn)化為相關(guān)政策制度,融入培訓(xùn)課程和教學(xué)內(nèi)容,鼓勵在教學(xué)交流活動中分享和交流會計誠信教學(xué)經(jīng)驗,積極研發(fā)會計誠信案例、豐富教學(xué)內(nèi)容和形式,用先進理論更好指導(dǎo)會計誠信建設(shè)。

“誠信者,天下之結(jié)也?！睍嬚\信建設(shè)關(guān)系到市場經(jīng)濟的平穩(wěn)運行,是一項長期性、系統(tǒng)性的工程。新會計法的出臺為會計誠信體系建設(shè)奠定了堅實基礎(chǔ),各地各部門要以落實新會計法為抓手,協(xié)同發(fā)力、集思廣益,不斷夯實制度基礎(chǔ),提高行業(yè)道德水平,促進信用信息互通共享,為推動建設(shè)完善的社會信用體系作出更大貢獻。